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旅行業者辦理國外旅行團收取之團費，應按扣除代收轉付價款後之差額，開立二聯式統一發票報繳營業稅

財政部臺北國稅局表示，旅行業者辦理國外旅行團收取之團費，應按扣除代收轉付價款後之差額，開立二聯式統一發票報繳營業稅。

該局說明，依財政部82年5月17日台財稅第821485398號函釋規定，旅行業者辦理國外旅行團收取之團費，應按扣除代收轉付價款後之差額，於回國後10日內逐團估算結帳開立二聯式統一發票報繳營業稅，並於最終結帳時，依支付憑證金額調整之。

該局舉例說明，甲公司為辦理國外旅遊之旅行業者，並為使用統一發票之營業人，經查核發現甲公司未依上開財政部函釋規定，於回國後10日內逐團估算結帳開立二聯式統一發票報繳營業稅，短漏報銷售額計新臺幣（下同）200萬元及逃漏營業稅10萬元，除補徵營業稅外，並依相關規定處以罰鍰。

該局呼籲，旅行業者辦理國外旅行團，除應依規定主動開立代收轉付收據予買受人外，仍應依規定開立統一發票報繳營業稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組簡股長；電話02-23113711分機1750）

營利事業暫估工程保固費用，於會計年度結束前仍未實現者，不得列報為當年度之費用

財政部臺北國稅局表示，營利事業承攬工程，依合約規定負有保固責任，於會計年度結束前暫估之工程保固費用，屬未實現費用，依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第63條規定，不得列報為當年度費用。

該局進一步說明，依查核準則第63條第1項規定，營利事業未實現之費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、同準則第50條之存貨跌價損失、第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或財政部專案核准者外，不予認定。實務上，工程承攬業者為確保工程品質，常於合約約定提供保固服務，並暫估保固費用，惟應於費用實際發生年度認列支出，倘於會計年度結束前仍屬未實現費用，依法不得列報。

該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，於營業成本項下列報保固工程款新臺幣（下同）4,000萬元，經核其在建工程明細表及營業成本表等資料，查得該保固工程款係屬預估性質，當年度尚未實際發生維修事實，依規定不予認定，故調減營業成本4,000萬元，補徵稅額800萬元。

該局呼籲，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，應特別留意所列報之損失及費用是否已實現，並應依上開規定，於申報書內自行調整減列未實現之費用或損失，以免遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組張審核員；電話02-23113711分機1350）

個人間借貸利息不適用特別扣除額，應依法誠實申報.

財政部臺北國稅局表示，個人間借貸收取之利息，應併入收取年度之個人綜合所得總額申報，且無儲蓄投資特別扣除之適用。

該局說明，個人貸出款項收取利息之所得，屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，因非金融機構之存款利息或儲蓄性質信託資金之收益，並無同法第17條第1項第2款第3目之3規定儲蓄投資特別扣除之適用，申報個人綜合所得稅時，不得將該利息所得列報儲蓄投資特別扣除額。

該局舉例說明，甲君於111年借款新臺幣（下同）520萬元予乙君，並約定利息以年利率5%計算，乙君於112年度連本帶利共清償甲君546萬元。甲君於辦理112年度綜合所得稅結算申報時，誤認為該筆利息所得26萬元未達儲蓄投資特別扣除額之限額27萬元而未列報，經該局查得，以該筆利息所得係屬私人借貸利息，不適用儲蓄投資特別扣除額之規定，除補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定裁處罰鍰。

該局呼籲，民眾如有因個人借貸收取利息，應併入個人綜合所得總額申報，以免因漏未申報而遭補稅及處罰。如有相關稅務疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321，或就近向所轄國稅局洽詢，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組黃股長；電話02-23113711分機1530）

納稅義務人如有取得大陸地區來源所得，應併同個人綜合所得稅申報並繳納所得稅.

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人如有取得大陸地區來源所得，應併同個人綜合所得稅申報並繳納所得稅。

該局說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項規定，臺灣地區人民有取得大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅，但其在大陸地區已繳納之所得稅額，得自應納稅額中扣抵，惟不得超過因加計大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

該局舉例說明，甲君係臺灣地區人民且為我國境內居住之個人，於111年度出售其大陸上海之不動產，其售價換算新臺幣（下同）為3,000萬元，惟甲君當年度綜合所得稅結算申報漏未申報該筆所得，經該局查獲，因甲君未能提出相關成本及必要費用之證明文件，該局爰按非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點第16點規定，依不動產實際成交價格之12%計算其所得額計360萬元，除補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人如有取得大陸地區來源所得，而有漏未申報情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組陳股長；電話02-23113711分機1730）

營利事業或機關團體給付境外電商之跨境電子勞務所得，應依規定辦理扣繳及申報.

財政部臺北國稅局表示，營利事業或機關團體給付境外電商之電子勞務所得，應於給付時扣繳稅款，並於代扣稅款之日起算10日內向國庫繳清稅款及同時向主管稽徵機關申報扣繳憑單，以免遭受處罰。

該局指出，因應網路時代潮流，營利事業利用國外社群網站刊登廣告促銷業務與日俱增，依財政部107年1月2日台財稅字第10604704390號令規定，外國營利事業利用網路或其他電子方式提供即時性、互動性、便利性及連續性之電子勞務（例如線上遊戲、線上影劇、線上音樂、線上視頻、線上廣告等）予我國境內買受人，其報酬為中華民國來源收入。如國內營利事業或機關團體向國內無固定營業場所或營業代理人之外國營利事業購買前述電子勞務，屬所得稅法第88條規定扣繳範圍，買受人即為扣繳義務人，除應於給付價款時，按給付額或核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度計算之所得額扣繳20%稅款外，並應依同法第92條第2項規定，於代扣稅款之日起算10日內向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向主管稽徵機關申報。如有違反規定，即使在稽徵機關查獲前已自動補報，仍將依同法第114條第2款規定處罰。

該局舉例說明，甲公司透過FB社群網站刊登商品促銷廣告，於114年12月4日給付該境外電商廣告費時，已依規定扣取稅款新臺幣30,000元，惟未於同年12月13日以前向主管稽徵機關申報扣繳憑單，甲公司雖於同年12月31日已自動補申報，仍遭按扣繳稅額處3%罰鍰。

該局呼籲，營利事業或機關團體如有給付境外電商所得，應依規定扣取稅款，並將所扣稅款向國庫繳清及申報扣繳憑單，如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：法務組陳股長；電話02-23113711分機2071）

營利事業購置乘人小客車提列折舊之限制

財政部臺北國稅局表示，營利事業購置高價車輛，依規定耐用年限按年提列折舊費用時，應注意法令規定得予計提之限額。

該局進一步說明，依所得稅法第51條之1及營利事業所得稅查核準則第95條第13款規定，營利事業新購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣（下同）250萬元為限；超提之折舊額，不予認定。營利事業列報之折舊超過限額而調整補徵之稅額，並應依同法第100條之2規定加計利息一併徵收。

該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，列報新購置乘人小客車折舊180萬元，經查係甲公司於113年1月1日以1,000萬元購置，估計殘值100萬元，採平均法並按耐用年數5年所計提之折舊180萬元〔（實際成本1,000萬元-估計殘值100萬元）/5年〕；惟依上開查核準則規定，新購置乘人小客車之實際成本以不超過250萬元為限，經核算甲公司超提折舊額135萬元〔依實際成本提列折舊180萬元×（1-成本限額250萬元/實際成本1,000萬元）〕，予以調減，補徵稅額27萬元（135萬元×稅率20%），並加計利息一併徵收。

該局提醒，營利事業購置乘人小客車提列折舊，應特別留意稅法規定得列支之限額，以免因申報錯誤而遭調整補稅並加計利息。

（聯絡人：營所稅組葉股長；電話02-23113711分機1273）

餐飲業者向顧客加收之服務費、清潔費或開瓶費，應開立統一發票報繳營業稅.

財政部臺北國稅局表示，餐飲業者向顧客加收之服務費、清潔費或開瓶費，應開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應課徵營業稅；同法第16條規定上開銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，餐飲業者銷售餐點，除收取餐費外，如有加收服務費、清潔費或開瓶費等，均應列入銷售額開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲餐廳係使用統一發票之營業人，乙君與友人攜帶蛋糕及紅酒至甲餐廳慶生，經餐廳告知需另加收清潔費新臺幣（下同）200元及紅酒開瓶費300元，當日乙君與友人用餐消費5,000元，並加計10%服務費500元，因此甲餐廳應將加收之清潔費200元、開瓶費300元及服務費500元一併開立銷售金額6,000元之統一發票並交付予乙君。

該局呼籲，餐飲業者如有向顧客加收服務費、清潔費或開瓶費等，倘有未依規定開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處自動補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組陳股長；電話02-23113711分機1730）

營利事業列報投資損失，應注意該損失是否已實現.

財政部臺北國稅局表示，營利事業列報投資損失應以實現者為限，被投資事業發生營運虧損，而原出資額如未折減，則該損失不予認定。

該局說明，營利事業所得稅查核準則第99條規定，投資損失須以「已實現」者為限，並應檢具被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算等相關證明文件。被投資事業發生虧損時，雖可以保留盈餘、資本公積或減資等方式彌補虧損，但只有採取「減資」方式，讓投資事業原本投入之出資額實際減少，且無法再就該部分行使收益權時，投資損失才算「已實現」，方得以認列。

該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，以其被投資乙公司已實際彌補虧損為由，列報投資損失新臺幣（下同）5,000萬餘元，經該局查核發現乙公司係以「資本公積」彌補累積虧損，而非以減資方式彌補虧損，乙公司彌補虧損前後之「股本」並未減少，該損失尚未實現，與前揭認列投資損失之規定不合，予以剔除補稅1,000萬餘元。

該局特別提醒，營利事業列報投資損失應注意相關規定，以免因申報錯誤而遭剔除補稅。

（聯絡人：法務組詹股長；電話02-23113711分機2021）

營利事業員工旅遊補助費用，應留意是否併計員工薪資所得扣繳所得稅

財政部臺北國稅局表示，營利事業舉辦全體員工均可參加之員工旅遊所支付之費用，不論是否已依法成立職工福利委員會，均免視為員工之所得；但如以現金定額補貼或僅招待特定員工旅遊，則應併計受補貼或受招待員工之所得課稅。

該局說明，依財政部83年9月7日台財稅第831608021號函規定，營利事業如以現金定額補貼或僅招待特定員工旅遊所支付之費用，屬對員工之補助，若已成立職工福利委員會者，應認屬各該員工之其他所得，並由該職工福利委員會向所轄稅捐稽徵機關申報免扣繳憑單；至補助金額超過職工福利金動支標準部分，確由營利事業負擔者，或未成立職工福利委員會者，營利事業應合併員工薪資所得扣繳所得稅。

該局舉例，甲公司未成立職工福利委員會，於114年10月舉辦員工國外旅遊，針對114年上半年度業績達成率高於責任目標10%以上之員工，補助旅遊費用1萬元，則甲公司對符合特定條件員工給予之補助，應併計員工之薪資所得扣繳所得稅。

該局提醒，營利事業等組織舉辦員工旅遊所支付之費用，請留意前述規定，如有應視為員工之其他所得或薪資所得情形，扣繳單位應依規定申報扣（免）繳憑單，若有相關疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：銷售稅組潘股長；電話2311-3711分機1760）

網紅取得境外平臺分潤收入適用零稅率者應檢附證明文件

財政部北區國稅局表示，近年YouTuber、影音創作者等網紅興起，經常性透過社群媒體或影音平臺發表創作或資訊（下稱表演勞務），授權平臺使用、收益，並自平臺取得廣告分潤、訂閱收益或觀眾贊助等分潤性質收入，財政部已發布「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」，提供報繳營業稅準據。該局提醒，境內網紅倘經核定為使用統一發票之營業人，其取得境外平臺分潤性質收入，係源自於境外觀眾收看（消費）行為，主張「外銷勞務」而適用營業稅零稅率者，必須提供表演勞務在國外使用之證明文件，以備稽徵機關查核。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第7條規定，營業人銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，得適用零稅率，惟網紅營業人主張於境外平臺提供表演勞務取得該平臺分潤性質收入，係源自於境外觀眾收看適用零稅率者，應依同法施行細則第11條第2款及第11條之1規定，除檢附外匯證明文件外，並應檢附已依法辦理稅籍登記之境外電商營業人所提供在國外使用之證明文件，以資辨識收看觀眾屬境外來源（例如：平臺結算報表、後台顯示之國家/地區別觀看或收益報表、付款入帳憑證等），據以正確區分適用稅率；倘未提出足資證明文件，無法據以認定屬在國外使用之勞務者，應按應稅規定辦理，以免申報不實。

該局呼籲，網紅營業人應自行檢視收入型態及觀眾來源，依規定報繳營業稅，如涉及零稅率交易，務必備妥外匯收入及符合前揭說明可辨識境內外觀眾來源等證明文件並妥善保存；另考量網紅交易型態多元且新制推動甫上路，為協助網紅順利銜接新興交易課稅新制，財政部訂定輔導期間至115年6月30日止（申報繳納係於115年7月15日以前），該期間內倘因一時疏忽發生短漏報稅額情形免予處罰，該局籲請網紅配合辦理，倘因一時疏忽違反稅法規定，應主動補報補繳，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：銷售稅組 陳股長　　　　　　　　　　　　
聯絡電話：（03）3396789轉1250